31 Aralık 2011 CUMARTESİResmî GazeteSayı : 28159
TEBLİĞ
Maliye Bakanlığından:
EMLAK VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 59)
1. Giriş
2012 yılına ait emlak (bina, arsa ve arazi) vergi değerleri ile 2012 yılında mukellef olacakların emlak vergi değerlerinin hesabında dikkate alınacak asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin tespiti hususunda aşağıdaki acıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
2. 2011 Yılına Ait Yeniden Değerleme Oranının Tespiti
Bakanlığımızca, 2011 yılına ait uygulanacak yeniden değerleme oranı, 410 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği(1) ile % 10,26 (on virgul yirmi altı) olarak tespit ve ilan edilmiş bulunmaktadır.

3. 2012 Yılı Bina, Arsa ve Arazi Vergisi Değerleri ile Asgari Olcude Arsa ve Arazi Metrekare Birim Değerlerine Uygulanacak Oranın Belirlenmesi
213 sayılı Vergi Usul Kanununun(2) mukerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrasında, takdir komisyonlarının dort yılda bir arsalara ve araziye ait asgari olcude metrekare birim değerlerini takdir edecekleri hukme bağlanmıştır. Bu hukum uyarınca 2009 yılında soz konusu takdirler yapılmıştır.
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun(3) 9/b ve 19/b maddelerinde, bina ve arazi vergisi mukellefiyetinin, dort yılda bir yapılan takdir işlemlerinde takdir işleminin yapıldığı tarihi takip eden butce yılından itibaren başlayacağı hukme bağlanmıştır. Asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değer takdirleri 2009 yılında yapıldığından, bu hukumler uyarınca bina ve arazi vergisi mukellefiyeti 2010 yılından itibaren başlamış bulunmaktadır.
1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, vergi değerinin, mukellefiyetin başlangıc yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir onceki yıla ait vergi değerinin Vergi Usul Kanunu hukumleri uyarınca aynı yıl icin tespit edilen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle bulunacağı; ucuncu fıkrasında da, 33 uncu maddede yer alan vergi değerini tadil eden sebeplerle (8 numaralı fıkra haric) mukellefiyet tesisi gereken hallerde, Vergi Usul Kanununun mukerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrasına gore takdir komisyonlarınca belirlenen arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin, takdir işleminin yapıldığı yılı takip eden ikinci yılın başından başlamak suretiyle her yıl, bir onceki yıl birim değerinin Vergi Usul Kanunu hukumlerine gore aynı yıl icin tespit edilmiş bulunan yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle dikkate alınacağı hukme bağlanmıştır.
Ote yandan, 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin beşinci fıkrasında, Bakanlar Kurulunun bu maddede belirtilen artış oranını sıfıra kadar indirmeye veya yeniden değerleme oranına kadar artırmaya yetkili olduğu hukme bağlanmış olup bu hukum uyarınca hazırlanan 22/12/2011 tarihli ve 2011/2628 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı(4) ile emlak vergisi mukelleflerinin 2012 yılı bina, arsa ve arazi vergi değerleri ile bu yıla ait asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı %10,26 (on virgul yirmi altı) olarak tespit edilmiştir.

Ayrıca, 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin dorduncu fıkrasında, vergi değerinin hesabında bin liraya kadar olan kesirlerin dikkate alınmayacağı belirtilmiştir.
2011 yılından onceki yıllarda emlak vergisi mukellefi olanların 2012 yılına ait emlak vergisinin tarh ve tahakkukunda esas alınacak vergi değerinin (matrahın) hesabı ile bina, arsa veya araziye 2011 yılında malik olunması halinde mukellefiyetin başlangıc yılı olan 2012 yılı vergi değerinin hesabı aşağıda belirtilen esaslar cercevesinde yapılacaktır.
3.1. 2011 Yılı ve Onceki Yıllarda Mukellef Olanların 2012 Yılına Ait Emlak Vergi Değerlerinin Hesabı
Bu mukelleflerin bina, arsa ve arazilerinin 2012 yılı vergi değerleri, 2011 yılı vergi değerlerinin bu yıla ait yeniden değerleme oranı olan 10,26 (on virgul yirmi altı) oranında artırılması suretiyle bulunacak tutarlar olacaktır.
ORNEK 1- Mukellef (A)'nın Antalya İli, Alanya Belediyesi sınırları icindeki inşaatı 2005 yılında sona eren ve 2011 yılı vergi değeri 250.000,00 TL olan meskeninin 2012 yılı emlak vergi değeri aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
1 Meskenin 2011 yılına ait emlak vergi değeri 250.000,00 TL 2 2011 yılına ait yeniden değerleme oranı % 10,26 3 Meskenin 2012 yılı emlak vergi değeri [1[1x2)] 275.650,00 TL 4 Bin liraya kadar olan kesirler dikkate alınmayacağından verginin tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri 275.000,00 TL 3.2. 2012 Yılı İtibarıyla Mukellef Olacakların Emlak Vergi Değerlerinin Tespiti

Mukellefiyeti 2012 yılında başlayanların, mukellefiyetleri ile ilgili bina, arsa ve arazi vergisi tarhiyatına esas alınacak vergi değerinin hesabında; takdir komisyonlarınca 2009 yılında takdir edilen ve 2010 yılında uygulanan asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerleri; 401 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği(5) ile 2010 yılına ait belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı olan (%7,7/2=) % 3,85 (uc virgul seksenbeş) nispetinde artırılması suretiyle bulunacak 2011 yılı değerinin, bu yıla ait yeniden değerleme oranı olan % 10,26 (on yirmi altı) nispetinde artırılmak suretiyle dikkate alınacaktır.
ORNEK 2- Mukellef (B) 2011 yılında Konya İli, Karatay İlcesi sınırları icinde 900 m2 buyukluğunde bir arsa satın almış ve bu arsaya ilişkin emlak vergisi bildirimini ilgili belediyeye vermiştir. Arsanın bulunduğu cadde icin takdir komisyonunca 2010 yılından itibaren uygulanmak uzere takdir edilen asgari olcude arsa metrekare birim değeri 100,00 TL'dir.
2010 yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı % 3,85, 2011 yılına ait yeniden değerleme oranı ise % 10,26 olduğuna gore, mukellefiyeti 2012 yılında başlayacak bu mukellefin 2011 yılında satın aldığı arsanın 2012 yılı arazi (arsa) vergisine esas vergi değeri aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
1 2010 yılından itibaren uygulanmak uzere 2009 yılında takdir edilen asgari olcude arsa metrekare birim değeri 100,00 TL 2 2011 yılına ait asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı % 3,85 3 2011 yılı emlak vergi değerine esas asgari olcude arsa metrekare birim değeri [1[1x2)] 103,85 TL 4 2012 yılına ait asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı % 10,26 5 2012 yılı emlak vergi değerine esas asgari olcude arsa metrekare birim değeri [3[3x4)] 114,51 6 Arsanın yuzolcumu 900 m 2 7 Arsanın 2012 yılı vergi değeri (5x6) 103.059,00 TL 8 Bin liraya kadar olan kesirler dikkate alınmayacağından verginin tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri 103.000,00 TL ORNEK 3- Mukellef (C) 2011 yılında Eskişehir İli, Odunpazarı Belediyesi sınırları icinde 1000 m2 arsa uzerinde inşa edilen ve inşaatı 2005 yılında sona ermiş olan bir işyerini satın almıştır. Betonarme karkas, 2 nci sınıf olan inşaatın dıştan dışa yuzolcumu 125 m2'dir. Bu işyeri icin 2012 yılına ait uygulanacak bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli 459,61 TL'dir. Arsanın bulunduğu cadde icin 2010 yılında uygulanan asgari olcude arsa metrekare birim değeri 180 TL'dir. 2011 yılına ait asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı %3,85, 2012 yılına ait asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı ise % 10,26 olarak tespit edildiğine gore mukellefiyeti 2012 yılında başlayan bu mukellefin, işyerinin 2012 yılı vergi değerinin tespitinde emlak (bina) vergi değeri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. (Vergi değerinin hesabında asansor, klima veya kalorifer payı ilavesi ile aşınma payı indirimi ihmal edilmiştir.)
1 İnşaatın turu ve sınıfına gore 2012 yılına ait uygulanacak bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli 459,61 TL 2 Binanın dıştan dışa yuzolcumu 125 m 2 3 Binanın maliyet bedeli (1x2) 57.451,25 TL 4 2009 yılında takdir edilen asgari olcude arsa metrekare birim değeri 180,00 TL 5 2011 yılına ait asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı % 3,85 6 2011 yılı emlak vergi değerine esas asgari olcude arsa metrekare birim değeri [4[4x5)] 186,93 TL 7 2012 yılına ait asgari olcude arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı % 10,26 8 2012 yılı emlak vergi değerine esas asgari olcude arsa metrekare birim değeri [6[6x7)] 206,11 TL 9 Arsanın yuzolcumu 1000 m 2 10 Arsanın vergi değeri (8x9) 206.110,00 TL 11 Binanın 2012 yılı vergi değeri (3+10) 263.561,25 TL 12 Bin liraya kadar olan kesirler dikkate alınmayacağından verginin tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri 263.000,00 TL Tebliğ olunur.


????????????
(1) 17/11/2011 tarihli ve 28115 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
(2) 10/1/1961 tarihli ve 10703 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
(3) 11/8/1970 tarihli ve 13576 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
(4) 30/12/2011 tarihli ve 28158 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
(5) 12/11/2010 tarihli ve 27757 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.