26 Haziran 2012 SALIResmî GazeteSayı : 28335
TEBLİĞ
Maliye Bakanlığından:
BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI HAKKINDA
6111 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 4)
15/6/2012 tarihli ve 28324 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 6322 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulu Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 42 nci maddesiyle 25/2/2011 tarihli ve 1. Mukerrer 27857 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hukmunde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanuna gecici 19 uncu madde eklenmiş ve anılan madde 6322 sayılı Kanunun yayımı tarihinde yururluğe girmiştir.
Bu Tebliğ ile 6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesinin verdiği yetkiye istinaden Kanunun; Birinci, İkinci, Ucuncu ve Dorduncu Kısımlarında yer alan ve Maliye Bakanlığına, il ozel idarelerine ve belediyelere bağlı tahsil dairelerince takip edilen amme alacaklarına ilişkin olarak soz konusu maddenin uygulamasına yonelik usul ve esaslar belirlenmiştir.
I ? KANUN HUKMU

6322 sayılı Kanunun 42 nci maddesiyle 6111 sayılı Kanuna eklenen gecici 19 uncu madde hukmu aşağıda yer almaktadır.
?GECİCİ MADDE 19 ? (1) Bu Kanunun Birinci, İkinci, Ucuncu ve Dorduncu Kısımlarına gore yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde bu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla odenmesi gereken tutarları suresinde odemeyerek Kanun hukumlerini ihlal edenler, bu tutarları odemeleri gerektiği tarihten itibaren Kanunun 19 uncu maddesinde belirlenen gec odeme zammı ile birlikte bu maddenin yururluğe girdiği tarihi takip eden ayın başından itibaren dort ay icerisinde odemeleri şartıyla Kanun hukumlerinden yararlandırılır.
(2) Bu Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu ve 14 uncu maddesinin ucuncu fıkralarında vadesinde odenmesi ongorulen alacakların bu maddelerin hukumlerine gore odenmemesi nedeniyle bu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla Kanun hukumlerini ihlal etmiş olan borcluların ihlale neden olan tutarları, birinci fıkrada belirtilen surede odemeleri ya da bu sure icerisinde veya bu maddenin yururluğe girdiği tarihten once yaptıkları başvurulara dayanılarak 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine gore cok zor durumda olduklarının tespit edilmesi halinde bu borclular da Kanun hukumlerinden yararlandırılır.
(3) Bu Kanunun Birinci, İkinci, Ucuncu ve Dorduncu Kısımlarına gore yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde odenmesi gereken tutarları suresinde odemeyerek yapılandırmayı ihlal edenlerden; bu Kanunun 6274 sayılı Kanunla değişik 168 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yabancı ulkelerde de faaliyette bulunan vergi mukelleflerinden, Ekonomi Bakanlığı tarafından olağanustu politik riskin gercekleştiği tespit edilen ulkede faaliyette bulunan ve bu ulkedeki faaliyetleri nedeniyle durumları 213 sayılı Kanunun 13 uncu maddesine gore mucbir sebep hali kabul edilenler ile 213 sayılı Kanunun 15 inci maddesine gore doğal afet nedeniyle mucbir sebep hali ilan edilen yerlerdeki dairelere borclulardan mucbir sebep hali bu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla devam edenler, birinci fıkra kapsamındaki odemelerini mucbir sebep halinin sona erdiği tarihi izleyen ayın sonuna kadar yapmaları şartıyla Kanun hukumlerinden yararlandırılır.
(4) Bu Kanunun 5 inci maddesi hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunduğu halde bu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla Kanun hukumlerini ihlal eden borcluların ihlale neden olan tutarları birinci fıkrada belirtilen sure ve şekilde, diğer tutarları ise Kanunda ongorulen şekilde tamamen odemeleri halinde ilgili mevzuat uyarınca kesilmesi gereken vergi cezaları ve para cezalarının kesilmesinden ve tahakkuk edip etmediğine bakılmaksızın bu alacaklardan ve bunlara ilişkin fer'i alacakların tahsilinden vazgecilir.

(5) Bu madde hukumlerinden yararlanan borclulardan, bu maddenin yururluğe girdiği tarihten once bu Kanun kapsamında yapılandırılan alacaklara karşılık cebren ya da rızaen tahsil edilen tutarlar, bu Kanuna gore odenmesi gereken taksitlerin en eski vadeli olanından başlamak uzere ve tahsil edildikleri tarihler dikkate alınarak bu madde hukmune gore mahsup edilir. Bu şekilde yapılan mahsup sonrasında bu Kanun hukumlerine gore odenmesi gereken tutarlardan fazla odendiği tespit edilen tutarlar ilgili mevzuat hukumlerine gore red ve iade edilir.
(6) Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgisine gore bu Kanunun 168 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen kamu kurum ve kuruluşları yetkilidir.?
II ? UYGULAMAYA İLİŞKİN ACIKLAMALAR
6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi, Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere Kanunda belirtilen sure ve şekilde başvuruda bulunmuş olanlardan, 6111 sayılı Kanun hukumlerine gore suresinde odenmesi gereken tutarları odemeyerek anılan maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiş olanlara maddede ongorulen şartları yerine getirmeleri koşuluyla yeniden Kanundan yararlanma hakkı tanımaktadır.
Ancak, gecici 19 uncu madde, 6111 sayılı Kanundan yararlanmak icin suresinde başvuruda bulunmamış olan borclulara yeni bir başvuru hakkı vermemektedir.

1 ? Gecici 19 uncu Madde Hukumlerinden Yararlanabilecekler
6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi hukumlerinden;
- Anılan Kanunun Birinci, İkinci, Ucuncu ve Dorduncu Kısımlarına gore suresi icerisinde yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla odenmesi gereken tutarları suresinde odemeyerek veya eksik odeyerek Kanun hukumlerini ihlal edenler,
- Anılan Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrasında vadesinde odenmesi ongorulen alacakların bu madde hukmune gore odenmemesi nedeniyle gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla Kanun hukumlerini ihlal edenler,
yararlanabilecektir.
Dolayısıyla, gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla 6111 sayılı Kanun hukumlerini ihlal etmemiş borcluların bu maddeyle getirilen duzenlemeler ile herhangi bir ilgisi bulunmamaktadır.
2 ? Gecici 19 uncu Madde Hukumlerinden Yararlanma Şartları
6111 sayılı Kanunla, Kanunun Birinci, İkinci, Ucuncu ve Dorduncu Kısımları kapsamında yapılandırılan borcların peşin veya taksitler halinde odenmesi imkanı getirilmiştir.
6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesiyle, borcluların Kanundan yararlanma başvurularındaki odeme suresine ilişkin tercihlerinde herhangi bir değişiklik yapılmamakta olup, maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla Kanun hukumlerinin ihlal edilmesine neden olan tutarların, 15/6/2012 tarihini takip eden ayın başından itibaren dort aylık sure icerisinde, en son 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odenmesine imkan verilmektedir. Diğer taraftan, madde hukmunde odeme suresi, Kanunun yayımlandığı tarihi takip eden ayın başından itibaren dort ay olarak belirlenmiş olmakla birlikte borclularca, gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihinden itibaren odeme yapılması mumkun bulunmaktadır.
6111 sayılı Kanunun Birinci, İkinci, Ucuncu ve Dorduncu Kısımlarına gore yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde 15/6/2012 tarihi itibarıyla odenmesi gereken tutarları suresinde odemeyerek veya eksik odeyerek Kanun hukumlerini ihlal edenler, ihlale neden olan tutarları odemeleri gerektiği tarihten itibaren Kanunun 19 uncu maddesinde belirlenen gec odeme zammı ile birlikte 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odemeleri şartıyla 6111 sayılı Kanun hukumlerinden yararlandırılacaktır.
6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi hukmunden yararlanılabilmesi icin yazılı başvuruda bulunulacağına yonelik bir duzenleme bulunmamaktadır. Bu nedenle, Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince takip edilen amme alacaklarına ilişkin ayrıca yazılı başvuru aranılmayacaktır. Ancak, il ozel idareleri ve belediyeler gecici 19 uncu madde hukumlerinden yararlanmak isteyen borclulardan yazılı başvuru aranılıp aranılmayacağını belirlemede yetkilidir.
Diğer taraftan, gecici 19 uncu madde, bu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiş olan borcluların munhasıran 15/6/2012 tarihi itibarıyla odemedikleri tutarlara yeni bir odeme suresi getirdiğinden, vadesi bu tarihten sonraya rastlayan taksitlere yonelik herhangi bir odeme suresi uzatımı soz konusu değildir.
Ornek 1 ? 6111 sayılı Kanunun 2 nci maddesi kapsamında borclarını yapılandıran ve 18 taksit odeme seceneğini tercih eden mukellef, gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla herhangi bir odeme yapmadığından, 6111 sayılı Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiştir. Mukellef odemediği taksit tutarlarını, taksit vade tarihlerinden itibaren hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odemesi halinde, Kanun hukumlerinden yararlanabilecektir.
6111 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrası gereğince gec odeme zammı odemede gecikilen her ay ve kesri icin 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine gore belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacaktır.
Ote yandan, 6111 sayılı Kanunun 18 inci maddesinin ucuncu fıkrası gereğince Kanun hukumlerine gore yapılandırılan alacak tutarlarına tercih edilen odeme suresine bağlı olarak katsayı hesaplanmakta olup, taksitle odeme ve katsayı uygulaması 12/3/2011 tarihli ve Mukerrer 27872 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında 6111 sayılı Kanun Genel Tebliğinin (II/C-2) bolumunde acıklanmıştır. 6111 sayılı Kanuna eklenen gecici 19 uncu madde ile getirilen odeme suresi katsayı uygulamasını etkilememektedir. Bir başka anlatımla, Kanun kapsamında yapılandırılan alacak tutarına başvuru sırasında tercih edilen taksit sayısına gore uygulanan katsayıdan başka 31/10/2012 tarihine kadar gecen sure icin ayrıca bir katsayı hesaplanmayacaktır.
3 ? 6111 Sayılı Kanunun 19 uncu Maddesi ile Gecici 19 uncu Maddesinin Birlikte Uygulanması
Bilindiği uzere, 6111 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında ?(1) a) Bu Kanuna gore odenmesi gereken taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, suresinde odenmemesi veya eksik odenmesi halinde, odenmeyen veya eksik odenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri icin 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine gore belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte odenmesi şartıyla bu Kanun hukumlerinden yararlanılır. Suresinde odenmeyen veya eksik odenen taksitlerin belirtilen şekilde de odenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin suresinde odenmemesi veya eksik odenmesi halinde matrah ve vergi artırımına ilişkin hukumler saklı kalmak kaydıyla bu Kanun hukumlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. Bu hukum her bir madde ve alacaklı idareler acısından taksitlendirilen alacaklar icin ayrı ayrı uygulanır.
b) Bu Kanunun 17 nci maddesinin; onuncu fıkrasının (b) bendi, onsekizinci, yirmibirinci, yirmiikinci ve yirmiucuncu fıkraları hukumlerine gore odenmesi gereken taksitlerden birinin suresinde odenmemesi veya eksik odenmesi halinde odenmeyen veya eksik odenen taksit tutarlarının bu fıkra hukumlerine gore izleyen taksit ile birlikte odenmesi şartıyla bu Kanun hukumlerinden yararlanılır.? hukmu yer almaktadır.
Bu hukme gore, Kanun kapsamında odenmesi gereken taksitlerin bir takvim yılında en fazla iki defa odenmemesi veya eksik odenmesi halinde, odenmeyen veya eksik odenen taksit tutarlarının borclunun başvuru sırasında tercih ettiği taksitlendirme suresinin son taksitini izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri icin 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine gore belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte odenmesi şartıyla Kanun hukumlerinden yararlanılacaktır. Aynı şekilde bir takvim yılında bir taksit odemesi ongorulen yapılandırmalarda da taksitlerden birinin suresinde odenmemesi veya eksik odenmesi halinde odenmeyen veya eksik odenen taksit tutarlarının gec odeme zammı ile birlikte izleyen taksitle beraber odenmesi şartıyla 6111 sayılı Kanun hukumlerinden yararlanılmaya devam edilecektir.
Diğer taraftan;
- Suresinde odenmeyen veya eksik odenen taksitlerin gec odeme zammıyla birlikte son taksiti izleyen ayın sonuna kadar da odenmemesi,
- Bir takvim yılında ikiden fazla taksitin suresinde odenmemesi veya eksik odenmesi,
- Bir takvim yılında tek taksit odemesi ongorulen hallerde odenmeyen taksitin izleyen taksitle birlikte odenmemesi,
halinde Kanun hukumlerinden yararlanma hakkı kaybedilmektedir.
6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi ile Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere suresinde başvuruda bulunduğu halde yapılandırılan tutarları Kanunda ongorulen sure ve şekilde odemeyerek Kanun hukumlerinden yararlanma hakkını kaybeden borclulara, suresinde odenmeyen veya eksik odenen tutarları 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odeme imkanı verilmiş olduğu halde, Kanunun 19 uncu maddesi hukmunun uygulanmayacağına yonelik bir duzenleme yapılmamıştır. Dolayısıyla, gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla odenmesi gereken tutarları suresinde odemeyerek Kanun hukumlerini ihlal edenlerin 31/10/2012 tarihine kadar odemeleri gereken tutarların tespitinde 6111 sayılı Kanunun 19 uncu maddesi hukumleri de dikkate alınacaktır.
Ornek 2 ? 6111 sayılı Kanunun 2 nci maddesi kapsamında borclarını yapılandıran ve 12 taksit odeme seceneğini tercih eden mukellef, 2011 takvim yılında bir taksitini suresinde odemiş, daha sonra herhangi bir odeme yapmadığından 6111 sayılı Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiştir.
Mukellefin gecici 19 uncu madde kapsamında getirilen duzenlemeden yararlanarak Kanun hukumlerine gore yapacağı odemelerde, Kanunun 19 uncu maddesi gereğince bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, suresinde odenmemesi veya eksik odenmesi halinin Kanun hukumlerini ihlal sebebi sayılmadığı hususu da dikkate alınacaktır. Bu cercevede mukellef,
- 2011 takvim yılına ilişkin odenmeyen uc taksitten en az birini hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte,
- 2012 takvim yılına ilişkin ise Temmuz 2012, Eylul 2012 ve Kasım 2012 aylarında odenmesi gereken taksitleri suresinde odemek koşuluyla, gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla odeme suresi gecmiş uc taksitten (Ocak 2012, Mart 2012, Mayıs 2012) en az birini hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte,
31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odemesi halinde 6111 sayılı Kanun hukumlerinden yararlanmaya devam edecektir.
Mukellefin, gecici 19 uncu madde ile getirilen imkandan yararlanabilmesi icin 2011 takvim yılına ilişkin en az bir taksit odemesini gecici 19 uncu madde kapsamında yapması, 2012 takvim yılı icin ise en az dort taksitini suresinde odemesi gerekmektedir.
Bu cercevede;
- gecici 19 uncu madde kapsamında odeme suresi uzatılan (Ocak 2012, Mart 2012, Mayıs 2012) taksitlerin tamamını hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte 31/10/2012 tarihine kadar, Temmuz 2012, Eylul 2012 ve Kasım 2012 aylarında odenmesi gereken taksitlerinden ise en az birini suresinde,
- gecici 19 uncu madde kapsamında odeme suresi uzatılan (Ocak 2012, Mart 2012, Mayıs 2012) taksitlerden en az ikisini hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte 31/10/2012 tarihine kadar, Temmuz 2012, Eylul 2012 ve Kasım 2012 aylarında odenmesi gereken taksitlerinden de en az ikisini suresinde,
odeyerek de 6111 sayılı Kanun hukumlerinden yararlanmaya devam edebilecektir.
6111 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin ucuncu fıkrasında ?(3) Bu Kanunun 15 inci ve 16 ncı maddeleri ile 17 nci maddesinin yedinci fıkrası haric olmak uzere bu Kanun kapsamına giren alacakların birinci fıkrada belirtilen şekilde tamamen odenmemiş olması halinde, bu Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrası ve 14 uncu maddesinin ucuncu fıkrası hukumleri saklı kalmak kaydıyla borclular odedikleri tutarlar kadar bu Kanun hukumlerinden yararlanırlar.? hukmu yer almaktadır.
Anılan hukmun uygulamasına ilişkin acıklamalar 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında 6111 sayılı Kanun Genel Tebliğinin (IX/C) bolumunde yapılmış olup, gecici 19 uncu madde kapsamında yapılacak kısmi odemeler icin de anılan bolumde yapılan acıklamalar cercevesinde işlem yapılacağı tabiidir.
Ornek 3 ? Ornek 2'deki mukellef 2011 takvim yılına ilişkin olarak bir taksitini 31/10/2012 tarihine kadar odemesine rağmen, 2012 takvim yılında odemesi gereken taksitlere karşılık herhangi bir odemede bulunmamıştır. Bu durumda mukellefin gecici 19 uncu madde kapsamında 2011 takvim yılına yonelik yaptığı taksit odemesi icin de Kanun hukumlerinden odediği tutar kadar yararlanması mumkun bulunmaktadır.
Ornek 4 ? 6111 sayılı Kanunun 2 nci maddesi kapsamında borclarını yapılandıran ve peşin odeme seceneğini tercih eden mukellef, yapılandırılan tutarlara ilişkin herhangi bir odeme yapmadığından 6111 sayılı Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiştir.
Dolayısıyla mukellef, 6111 sayılı Kanun kapsamında yapılandırdığı borclarını, peşin odeme seceneğini tercih etmesi nedeniyle bu tutarlara ayrıca bir katsayı uygulanmaksızın, gecici 19 uncu maddenin getirmiş olduğu duzenleme kapsamında hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odeyerek Kanun hukumlerinden yararlanabilecektir.
Ornek 5 ? 2007 takvim yılına ilişkin olarak 6111 sayılı Kanunun yayımından once başlanılan vergi incelemesi sonucunda tanzim olunan vergi inceleme raporuna istinaden duzenlenen vergi/ceza ihbarnamesi mukellefe 20/7/2011 tarihinde tebliğ edilmiştir. Mukellef, vergi/ceza ihbarnamesine konu vergi ve cezaları 6111 sayılı Kanunun 4 uncu maddesi kapsamında 6 taksitte odemek uzere yapılandırmıştır.
Mukellef, Ağustos 2011 ayına ait birinci taksitini suresinde odemiş ancak diğer taksitlerini odemediğinden Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiştir.
Buna gore, mukellef gecici 19 uncu madde kapsamında odeme suresi uzatılan Ekim 2011, Aralık 2011, Şubat 2012, Nisan 2012 taksitlerini gec odeme zammı ile birlikte 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odeyebilecektir.
Ancak, gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla odeme suresi gecmemiş olan altıncı taksitin (Haziran 2012) suresi icerisinde odenmemesi halinde bu taksit, Kanunun 19 uncu maddesi gereğince gec odeme zammı ile birlikte 31/7/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odenebilecektir.
Ornek 6 ? Mukellefin borcları 6111 sayılı Kanunun 4 uncu maddesi kapsamında 6 taksit seceneğine gore ilk taksit odemesi Temmuz 2011 ayından başlamak uzere yapılandırılmıştır.
Mukellef, yapılandırılan borcuna ilişkin olarak gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla herhangi bir odeme yapmadığından, 6111 sayılı Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiştir.
Mukellefin 2011 takvim yılında 3 taksit (Temmuz 2011, Eylul 2011, Kasım 2011), 2012 takvim yılında 3 taksit (Ocak 2012, Mart 2012, Mayıs 2012) olmak uzere odemesi gereken taksitlerin tamamının vade tarihleri gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği tarihten onceye rastlamaktadır. Dolayısıyla, mukellef bu tutarları, 6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi uyarınca, gec odeme zammı ile birlikte 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odemesi halinde Kanun hukumlerinden yararlanabilecektir.
Buna gore, 6111 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrası gerekce gosterilerek bu tutarların odeme suresinin 30/11/2012 tarihine kadar uzaması mumkun bulunmamaktadır.
Ornek 7 ? Ornek 6'daki mukellefin, Mayıs 2012 ayı haric diğer taksitlerinin tamamını suresinde odediği varsayıldığında, gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla 6111 sayılı Kanun hukumleri ihlal edilmemiş olacaktır. Bu durumda, mukellefin gecici 19 uncu madde hukmunden yararlanması soz konusu olmayacağından, Mayıs 2012 ayına ait taksitini, 6111 sayılı Kanunun 19 uncu maddesi gereğince en gec Haziran 2012 ayı sonuna kadar hesaplanacak gec odeme zammı ile birlikte odemesi gerekecektir.
4 ? 6111 Sayılı Kanunun 3 uncu Maddesinin Dokuzuncu Fıkrası Hukmunu Yerine Getirmeyerek Kanun Hukumlerini İhlal Edenler
6111 sayılı Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrasında ?(9) Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince takip edilmekte olan amme alacaklarından yıllık gelir veya kurumlar vergilerini, gelir (stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj) vergisi, katma değer vergisi ve ozel tuketim vergisi icin bu madde ile 2 nci madde hukmunden yararlanmak uzere başvuruda bulunan mukellefler, taksit odeme suresince bu vergi turleri ile ilgili verilen beyannameler uzerine tahakkuk eden vergileri cok zor durum olmaksızın her bir vergi turu itibarıyla bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde odememeleri ya da eksik odemeleri halinde belirtilen madde hukumlerine gore yapılandırılan borclarına ilişkin kalan taksitlerini odeme haklarını kaybederler.? hukmu yer almaktadır.
6111 sayılı Kanunun 2 ve/veya 3 uncu maddelerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunan mukelleflerin Kanun hukumlerinden yararlanabilmeleri icin yapılandırılan borclarını Kanunda ongorulen sure ve şekilde odemelerinin yanında Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrasında belirtilen vergileri de surelerinde odemeleri gerekmektedir.
Gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla 6111 sayılı Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrasında vadesinde odenmesi ongorulen alacakları madde hukmune gore odeyememiş olan ve bu nedenle Kanundan yararlanma hakkını kaybeden borclulara da bir imkan getirilerek, ihlale neden olan tutarları 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odemeleri ya da 31/10/2012 tarihine kadar veya gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihinden once yaptıkları başvurulara dayanılarak 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine gore cok zor durumda olduklarının tespit edilmesi durumunda Kanun hukumlerinden yararlanmaları sağlanmıştır.
Buna gore, 6111 sayılı Kanunun 2 ve/veya 3 uncu maddelerinden yararlanmak uzere başvuran mukelleflerden Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrasında vadesinde odenmesi ongorulen alacaklar yonunden Kanun hukumlerini ihlal etmiş olanlar, ihlale neden olan tutarları 31/10/2012 tarihine kadar (bu tarih dahil) odeyerek Kanun hukumlerinden yararlanmaya devam edebilecektir.
Bu kapsamda yapılması gereken odemeleri 31/10/2012 tarihine kadar cok zor durumda olmaları nedeniyle yapamayan borcluların ise ya bu tarihe kadar 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine gore tecil ve taksitlendirme talep ederek durumlarının tespit edilmesini sağlamaları ya da gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği tarihten once bu kapsamda yaptıkları tecil ve taksitlendirme başvurusu uzerine cok zor durumda olduklarının tespit edilmiş olması gerekmekte olup bu takdirde de Kanun hukumlerinden yararlanılmaya devam edilecektir.
Cok zor durum halinin tespitinde, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesinin uygulamalarını gosteren ilgili mevzuatta yapılmış acıklamalara gore işlem yapılacak ve borcluların tecil ve taksitlendirme taleplerinin cok zor durum hali dışındaki nedenlerle reddedilmiş olması gecici 19 uncu madde ile getirilmiş imkanı ortadan kaldırmayacaktır.
Diğer taraftan, 6111 sayılı Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrası kapsamında olup gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihinden sonra (bu tarih dahil) verilen beyannameler uzerine tahakkuk eden vergiler acısından Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrası hukumleri uygulanacaktır.
Gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla 6111 sayılı Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrasında vadesinde odenmesi ongorulen alacakları madde hukmune gore odeyememiş olan ve bu nedenle Kanundan yararlanma hakkını kaybeden borcluların bu nedenle odeyememiş oldukları 6111 sayılı Kanun kapsamındaki taksitlerini bu Tebliğde yapılan acıklamalar cercevesinde odemeleri gerektiği tabiidir.
5 ? Mucbir Sebep Halindeki Borclular ve Gecici 19 uncu Madde Hukmu Uygulaması
6111 sayılı Kanunun 6274 sayılı Kanunla değişik 168 inci maddesi Bakanlar Kuruluna, doğal afetler nedeniyle Maliye Bakanlığınca mucbir sebep hali ilan edilen yerlerdeki dairelere borclu olanlar ile yabancı ulkelerde de faaliyette bulunan vergi mukelleflerinden, Ekonomi Bakanlığı tarafından olağanustu politik riskin gercekleştiği tespit edilen ulkede faaliyette bulunan ve bu ulkedeki faaliyetleri nedeniyle durumları 213 sayılı Kanunun 13 uncu maddesine gore mucbir sebep hali kabul edilen borcluların, odeme suresi mucbir sebep halinin başladığı tarih ile mucbir sebep halinin sona erdiği tarih arasına rastlayan 6111 sayılı Kanun kapsamındaki taksitlerinin odeme surelerini uzatma yetkisi vermiştir.
Bakanlar Kurulu, bu yetkisini 17/3/2012 tarihli ve 28236 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 2012/2941 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kullanmış ve konuya ilişkin acıklamalar 7/4/2012 tarihli ve 28257 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 3 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında 6111 Sayılı Kanun Genel Tebliğinde yapılmıştır.
2012/2941 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında mucbir sebep nedeniyle 6111 sayılı Kanun kapsamındaki taksitlerin odeme surelerinin uzatılabilmesi icin, mucbir sebep halinin başladığı tarih itibarıyla borcluların Kanundan yararlanma haklarının bulunması şarttır. Dolayısıyla mucbir sebep halinin başladığı tarih itibarıyla 6111 sayılı Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiş olanların anılan Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında getirilen duzenlemelerden yararlanmaları mumkun bulunmamaktadır.
6111 sayılı Kanuna eklenen gecici 19 uncu maddenin ucuncu fıkrası ile Kanun hukumlerini mucbir sebep halinin başladığı tarihten once ihlal etmiş olan ve mucbir sebep hali maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi itibarıyla devam eden borclulara, mucbir sebep halinin başladığı tarih itibarıyla Kanundan yararlanma haklarının kaybedilmesine neden olan taksitlerini, mucbir sebep halinin sona erdiği tarihi takip eden ayın sonuna kadar odemelerine imkan verilmekte ve buna bağlı olarak 2012/2941 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı hukumlerinden yararlanma imkanı sağlanmaktadır.
Buna gore, 15/6/2012 tarihi itibarıyla mucbir sebep hali devam eden ve mucbir sebep halinin başladığı tarihten once suresinde odenmeyen veya eksik odenen tutarlar nedeniyle 6111 sayılı Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiş olan borcluların, Kanun hukumlerini ihlal etmelerine neden olan tutarları, mucbir sebep halinin sona erdiği tarihi izleyen ayın sonuna kadar odemeleri halinde Kanun hukumlerinden yararlanmaları mumkun bulunmaktadır. Bu şekilde gecici 19 uncu maddenin ucuncu fıkrası hukmunden yararlanan mukellefler, 2012/2941 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile getirilmiş olan imkanlardan da yararlanacaklardır.
Diğer taraftan, gecici 19 uncu maddenin ucuncu fıkrası ile mucbir sebep halindeki borclular icin 6111 sayılı Kanun kapsamında odenecek taksitlere yonelik ozel bir odeme zamanı belirlenmekle birlikte, 6111 sayılı Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrası nedeniyle Kanun hukumlerini ihlal eden mukellefler acısından farklı bir odeme suresi belirlenmediğinden, gecici 19 uncu maddenin ucuncu fıkrası kapsamındaki mukelleflerden, Kanunun 3 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrasını ihlal edenler de ihlale neden olan tutarlara yonelik gecici 19 uncu maddenin ikinci fıkrası hukmune gore Kanundan yararlanabileceklerdir.
Ornek 8 ? Van Vergi Dairesi mukellefi, bu vergi dairesine olan borclarını 6111 sayılı Kanunun 2 nci maddesi kapsamında yapılandırmış ve 18 taksitte odeme seceneğini tercih etmiştir. Mukellef mucbir sebep halinin başlangıc tarihi olan 23/10/2011 tarihi itibarıyla odenmesi gereken taksitlerini (Haziran 2011, Temmuz 2011, Eylul 2011) odemediğinden 6111 sayılı Kanun hukumlerini ihlal etmiştir.
23/10/2011 tarihinde meydana gelen deprem nedeniyle, Van İli genelinde bu tarihten başlamak uzere Bakanlığımızca ilan edilen mucbir sebep hali halen devam etmektedir.
Konunun orneklenebilmesi icin 30/11/2012 tarihi, mucbir sebep halinin sona ereceği tarih olarak varsayılmıştır.
Mukellef, mucbir sebep halinin başladığı tarih itibarıyla 6111 sayılı Kanun hukumlerini ihlal ettiğinden, gecici 19 uncu maddenin ucuncu fıkrası gereğince, mucbir sebep halinin başladığı tarihten once odemesi gereken taksitlerini, mucbir sebep halinin sona erdiği kabul edilen Kasım 2012 ayını takip eden Aralık 2012 ayının sonuna kadar odeyebilecektir.
Ayrıca, 2012/2941 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince de mucbir sebep halinin başlangıc ve bitiş (23/10/2011-30/11/2012) tarihleri arasına rastlayan taksitler mucbir sebep halinin sona erdiği kabul edilen Kasım 2012 ayını takip eden Aralık 2012 ayından başlayacak şekilde Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen surelerde odenecektir.
6 ? 6111 Sayılı Kanunun 5 inci Maddesi Hukumlerinden Yararlanmak Uzere Başvuruda Bulunduğu Halde Kanun Hukumlerini İhlal Edenler
6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesinin dorduncu fıkrasında ?(4) Bu Kanunun 5 inci maddesi hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunduğu halde bu maddenin yururluğe girdiği tarih itibarıyla Kanun hukumlerini ihlal eden borcluların ihlale neden olan tutarları birinci fıkrada belirtilen sure ve şekilde, diğer tutarları ise Kanunda ongorulen şekilde tamamen odemeleri halinde ilgili mevzuat uyarınca kesilmesi gereken vergi cezaları ve para cezalarının kesilmesinden ve tahakkuk edip etmediğine bakılmaksızın bu alacaklardan ve bunlara ilişkin fer'i alacakların tahsilinden vazgecilir.? hukmu yer almaktadır.
Bu hukum ile 6111 sayılı Kanunun 5 inci maddesi kapsamında yapılan beyan ve başvurular uzerine hesaplanan tutarları Kanun hukumlerine uygun odemeyerek ihlal eden borcluların, gecici 19 uncu madde hukumlerinden yararlanması durumunda, ihlal tarihinden gecici 19 uncu maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihine kadar gecen surede Kanun hukumlerinin ihlal edilmesi nedeniyle ilgili mevzuat uyarınca kesilmesi gereken vergi cezaları ile ilgili ne şekilde işlem yapılacağı hususu acıklığa kavuşturulmaktadır.
Buna gore, 6111 sayılı Kanunun 5 inci maddesi hukumlerinden yararlanmak uzere başvuran ancak Kanunda ongorulen şartları yerine getirmemiş olan borclular da ihlale neden olan tutarları 31/10/2012 tarihine kadar gec odeme zammı ile birlikte, diğer tutarları ise Kanunda ongorulen şekilde odeyerek 5 inci madde hukumlerinden yararlanacak ve buna bağlı olarak da 6111 sayılı Kanun hukumlerinin ihlal edilmesi nedeniyle ilgili mevzuat uyarınca kesilmesi gereken vergi cezalarının kesilmesinden ve tahakkuk edip etmediğine bakılmaksızın bu alacaklardan ve bunlara ilişkin fer'i alacakların tahsilinden vazgecilecektir.
Bu kapsamda gecici 19 uncu madde hukumlerinden yararlanan borcluların odemelerinde de maddenin 6111 sayılı Kanunun 19 uncu maddesi ile ilişkisine yonelik acıklamalar dikkate alınacak ve 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında 6111 sayılı Kanun Genel Tebliğinin ?V- PİŞMANLIKLA YA DA KENDİLİĞİNDEN YAPILAN BEYANLARA İLİŞKİN HUKUMLER? başlıklı bolumune gore işlem yapılacaktır.
7 ? Kanun Kapsamında Yapılandırılan Alacaklara Karşılık Cebren ya da Rızaen Tahsil Edilen Tutarlar
6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesinin beşinci fıkrasında ?(5) Bu madde hukumlerinden yararlanan borclulardan, bu maddenin yururluğe girdiği tarihten once bu Kanun kapsamında yapılandırılan alacaklara karşılık cebren ya da rızaen tahsil edilen tutarlar, bu Kanuna gore odenmesi gereken taksitlerin en eski vadeli olanından başlamak uzere ve tahsil edildikleri tarihler dikkate alınarak bu madde hukmune gore mahsup edilir. Bu şekilde yapılan mahsup sonrasında bu Kanun hukumlerine gore odenmesi gereken tutarlardan fazla odendiği tespit edilen tutarlar ilgili mevzuat hukumlerine gore red ve iade edilir.? hukmune yer verilmiştir.
Bu hukum ile 6111 sayılı Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunduğu halde Kanun hukumlerini ihlal eden borclulardan, yapılandırılan amme alacaklarına karşılık ihlal tarihinden sonra cebren ya da rızaen tahsil edilen tutarların, yapılandırmanın ihya edilmesini muteakip 6111 sayılı Kanuna gore odenmesi gereken taksitlere mahsubu ongorulmekte ve mahsup işlemlerinin tahsilat tarihleri esas alınarak odenmesi gereken taksitlerin en eski vadeli olanından başlanmak suretiyle yapılması gerektiği yonunde duzenleme yapılmaktadır.
Bu hukmun uygulanmasında, borcluların herhangi bir muracaatı aranılmayacak, cebren ya da rızaen tahsil edilen tutarlar yapılandırılmış alacaklara tahsil edildikleri tarih itibarıyla mahsup edilecektir.
Bu cercevede yapılacak mahsup işlemlerinde, en eski vadeli taksitten başlanılacak ve tahsil edilen tutarların tahsilat tarihleri itibarıyla 6111 sayılı Kanunun 19 uncu maddesi hukmune gore gec odeme zammı hesaplanıp hesaplanmayacağına dikkat edilecektir. Tahsilat tarihinden daha sonraki tarihlerde odenmesi gereken taksitlere karşılık yapılacak mahsuplarda gec odeme zammı hesaplanmayacağı tabiidir.
Bu şekilde yapılan mahsup sonrasında 6111 sayılı Kanun hukumlerine gore odenmesi gereken toplam tutardan fazla tahsil edildiği tespit edilen tutarlar, 6183 sayılı Kanunun 23 uncu maddesine gore red ve iade edilecektir. Ancak, red ve iade edilecek tutar, vergi mevzuatı cercevesinde iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle mahsuben odenmiş ise ilgili mevzuatın belirlediği nakden iade şartları gercekleşmedikce nakden iade edilmeyecektir.
Ornek 9 ? Mukellef, bağlı olduğu vergi dairesine olan 30.000,-TL borcunu 6111 sayılı Kanunun 2 nci maddesi kapsamında yapılandırmış ve 18 taksitte odeme seceneğini tercih etmiştir. Yapılandırma sonrası katsayı dahil olmak uzere her bir taksit tutarı 1.000,-TL olarak hesaplanmıştır.
Mukellef, 2011 takvim yılına ilişkin ilk taksitini suresinde odedikten sonra geri kalan taksitlere karşılık herhangi bir odemede bulunmadığından Kanundan yararlanma hakkını kaybetmiştir.
Vergi dairesi mukellefin Kanundan yararlanma hakkı sona erdikten sonra, 15/2/2012 tarihinde yapılandırılan borclarına karşılık 28.500,-TL cebren tahsilat yapmıştır.
Gecici 19 uncu maddenin yururluğe girmesinden sonra vergi dairesi mukelleften cebren tahsil ettiği tutarı yapılandırılan borclarına gec odeme zammını da dikkate alarak mahsup edecektir.
Buna gore, cebren yapılan tahsilat en eski vadeli Temmuz 2011 ayına ilişkin taksitten başlamak uzere Ocak 2012 ayı taksiti dahil tahsilat tarihi itibarıyla gec odeme zammı hesaplanarak mahsup edilecektir. Mart 2012 ayından itibaren odenmesi gereken on uc taksite ise gec odeme zammı hesaplanmayacaktır.
Bu durumda, Temmuz 2011 ayı taksitine karşılık 98,-TL, Eylul 2011 ayı taksitine karşılık 70,-TL, Kasım 2011 ayı taksitine karşılık 42,-TL, Ocak 2012 ayı taksitine karşılık 14,-TL olmak uzere hesaplanan 224,-TL gec odeme zammı ile odenmemiş taksit tutarı toplamı olan 17.000,-TL cebren tahsil edilen 28.500,-TL'den mahsup edilecektir. Mahsup sonrası kalan (28.500-17.224=)11.276,-TL mukellefe 6183 sayılı Kanunun 23 uncu maddesi hukmune gore red ve iade edilecektir. Ayrıca 6111 sayılı Kanunun 18 inci maddesi gereğince odemenin yapıldığı tarih itibarıyla katsayı duzeltmesinin yapılması gerektiği tabiidir.
III ? DİĞER HUSUSLAR
1 ? 6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi ile anılan Kanuna gore başvuru sırasında tercih edilen odeme surelerinde herhangi bir değişiklik yapılmamış sadece Kanun hukumlerinin ihlal edilmesinden dolayı odenemeyen tutarlara ilişkin olarak bu maddenin yururluğe girdiği tarihi takip eden ayın başından itibaren dort aylık bir ek sure verilmek suretiyle bu sure icerisinde odemelerini yapan borclulara 6111 sayılı Kanun hukumlerinden yeniden yararlanabilme hakkı sağlanmıştır.
Bu nedenle, 6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesiyle getirilen duzenlemeden yararlanmak isteyen mukelleflerden ayrıca yazılı başvuru aranılmayacaktır. Ancak, Kanun kapsamında yapılandırılan borclara karşılık cebren veya rızaen tahsil edilen tutarların Kanun hukumlerine gore mahsubu gerektiğinden mahsup sonrası odenecek tutarlarda değişiklik meydana gelebilecektir. Bu durumda olan borcluların odenecek tutarları oğrenebilmeleri icin odemelerini yapmadan once ilgili vergi dairesi ile irtibata gecmesi gerekmektedir.
2 ? 6111 sayılı Kanunun 6, 7, 8, 10 ve 11 inci maddelerinden yararlanan mukelleflerin odemeleri gereken tutarları suresinde odememeleri halinde Kanun hukumleri ihlal olmadığından, bu hukumler kapsamında odenecek tutarlar icin 6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi kapsamında herhangi bir odeme suresi uzatımı soz konusu değildir.
3 ? 6111 sayılı Kanun hukumlerini ihlal ettikten sonra, ihlale konu borclarını 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi cercevesinde tecil ve taksitlendirme hukumlerine gore odemekte olan mukelleflerin, 6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi hukmunden yararlanmak istemeleri halinde ilgili vergi dairelerine başvurmaları ve yapılandırmanın ihya edilmesini talep etmeleri gerekmektedir.
Bu durumdaki mukelleflerin 6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi hukmunden yararlanmak istemeleri halinde, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi kapsamında yapılan odemeler (tecil faizi dahil) yapılandırılan borclara karşılık bu Tebliğin (II/7) numaralı bolumunde yapılan acıklamalar dikkate alınarak mahsup edilecektir.
4 ? Yuksek Oğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumuna (YURTKUR) olan oğrenim ve katkı kredisi borclarını yapılandırmak uzere vergi dairesine başvuruda bulunan ancak 6111 sayılı Kanun hukumlerini ihlal eden borclulardan ihlal tarihinden sonra cebren ya da rızaen yapılan tahsilatlar YURTKUR'a aktarıldığından, gecici 19 uncu madde kapsamında red ve iadesi gereken bir tutarın bulunması halinde, red ve iade işlemi Kurum tarafından yapılacak, ancak bu konuda gerekli bilgiler vergi dairesince Kuruma bildirilecektir. Benzer durumda olan kurum alacaklarına karşılık da aynı şekilde işlem tesis edilecektir.
5 ? 6111 sayılı Kanunun gecici 19 uncu maddesi hukmu kapsamında yapılacak odemelerde de Kanunun ?Başvuru ve odeme suresi ile şekli? başlıklı 18 inci maddesinin odeme şekline ilişkin hukumleri ile ?Suresinde odenmeyen taksitler? başlıklı 19 uncu maddesinin ikinci fıkrası hukumlerinin uygulanacağı tabiidir.
6 ? 6111 sayılı Kanuna gore başvuruda bulunan ve borcları Kanuna gore taksitlendirilen mukellefler tarafından, vergi borclarının olup olmadığına dair yazı istenilmesi halinde taksitlendirme ihlal edilmediği surece bu borcları icin vadesi gecmiş borcun bulunmadığına dair yazı verilmektedir. Gecici 19 uncu madde kapsamında borclarını odeme imkanına kavuşan mukelleflerin, maddenin yururluğe girdiği 15/6/2012 tarihi ila odeme suresinin son gunu olan 31/10/2012 (bu tarih dahil) tarihleri arasında Kanundan yararlanma imkanları bulunduğundan, bu tarihler arasında talep edecekleri vergi borclarının olup olmadığına dair yazının verilmesi sırasında Kanun kapsamında odeyecekleri borcları dikkate alınmayacaktır.
Tebliğ olunur.