27 Mart 2013 CARŞAMBA
Resmî Gazete
Sayı : 28600
TEBLİĞ
Maliye Bakanlığından:
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
(Sıra No: 425)
1. Giriş

4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 140 ıncı maddesi ile ilgili acıklamalar işbu Tebliğin konusunu teşkil etmektedir.
2. Kanuni Dayanak
Vergi Usul Kanununun 134 uncu maddesinde vergi incelemesinden maksadın, odenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu hukum altına alınmış ve mezkûr Kanunun muteakip maddelerinde vergi incelemesine muteallik hukumlere yer verilmiştir. Bunlardan “incelemede uyulacak esaslar” başlıklı 140 ıncı maddenin 5 numaralı bendinde vergi incelemesi yapanların vergi kanunları ile ilgili kararname, tuzuk, yonetmelik, genel tebliğ ve sirkulere aykırı vergi inceleme raporu duzenleyemeyecekleri, ancak, bu duzenlemelerin vergi kanunlarına aykırı olduğu kanaatine varırlarsa bu hususu bağlı oldukları birimler aracılığıyla Gelir İdaresi Başkanlığına duzenleyecekleri bir rapor ile bildirecekleri hukum altına alınmıştır.
Diğer taraftan, mezkûr maddenin ikinci fıkrasında “Vergi Mufettişleri ile Vergi Mufettiş Yardımcıları tarafından duzenlenen vergi inceleme raporları, işleme konulmak uzere ilgili vergi dairesine tevdi edilmeden once, meslekte on yılını tamamlamış en az uc Vergi Mufettişinden oluşturulacak rapor değerlendirme komisyonları tarafından vergi kanunları ile bunlara ilişkin kararname, tuzuk, yonetmelik, genel tebliğ, sirkuler ve ozelgelere uygunluğu yonunden değerlendirilir. İncelemeyi yapanla komisyon arasında uyuşmazlık oluşması halinde uyuşmazlığa konu vergi inceleme raporları ust değerlendirme mercii olarak, Maliye Bakanlığınca belirlenen tutarları aşan tarhiyat onerisi iceren vergi inceleme raporları ise doğrudan, Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı bunyesinde bir Başkan Yardımcısının başkanlığında dort grup başkanından oluşan beş kişilik merkezi rapor değerlendirme komisyonu tarafından vergi kanunları ile bunlara ilişkin kararname, tuzuk, yonetmelik, genel tebliğ, sirkuler ve ozelgelere uygunluğu yonunden değerlendirilir. İncelemeyi yapanlar, bu komisyon tarafından yapılacak değerlendirmeye uygun olarak duzenleyecekleri vergi inceleme raporlarını işleme konulmak uzere bağlı oldukları birime tevdi ederler.” hukmu, dorduncu fıkrasında ise “Merkezi Rapor Değerlendirme Komisyonu ile diğer rapor değerlendirme komisyonları yaptıkları değerlendirme sırasında, verilmiş bir ozelgenin 369 uncu maddenin birinci fıkrası kapsamında olduğu kanaatine varmaları halinde, soz konusu ozelge, Merkezi Rapor Değerlendirme Komisyonundan uc uye ile 413 uncu maddeye gore oluşturulan komisyondan iki uyenin katılımıyla oluşturulacak beş kişilik bir komisyon tarafından değerlendirilir. Bu komisyonca verilen kararlar, ilgili rapor değerlendirme komisyonu ile incelemeye yetkili olanı bağlar.” hukmu yer almaktadır.
3. Değerlendirme ve Sonuc

Yukarıda yer verilen hukumlerden de anlaşılacağı uzere, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar inceleme neticesinde tanzim edecekleri raporlarda vergi kanunlarıyla ilgili kararname, tuzuk, yonetmelik, genel tebliğ ve sirkulere aykırı hususlara yer veremeyecekler, dolayısıyla da bu duzenlemelere aykırı olarak tarhiyat oneremeyeceklerdir. Ancak, bu raporların intikal ettirildiği Merkezi Rapor Değerlendirme Komisyonu ile diğer rapor değerlendirme komisyonları, raporları değerlendirirken yukarıda zikredilen mevzuata ilave olarak Gelir İdaresi Başkanlığınca verilmiş olan ozelgelere uygunluk kıstasını da tatbik edeceklerdir.
Rapor değerlendirme komisyonları raporları ozelgelere uygunluk yonunden değerlendirirken eleştiri konusu yapılan hususla ilgili olan ve Gelir İdaresi Başkanlığınca verilmiş ozelgeleri dikkate alacak ve varsa adına rapor duzenlenen mukellefe verilmiş ozelge ile sınırlı kalmayacaktır. Raporda, ozelgede yer alan goruş aksine bir tenkit varsa rapor olumsuz değerlendirmeye konu edilecek ve 31/10/2011 tarihli ve 28101 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Rapor Değerlendirme Komisyonlarının Oluşturulması ile Calışma Usul ve Esasları Hakkında Yonetmelik'in ilgili hukumlerine gore işlem yapılacaktır. Olumsuz değerlendirmenin yapılabilmesi icin ozelgede yer alan goruşun tam olarak raporda tenkid edilen konuyla ilgili olması diğer bir ifadeyle verilen izahatın aynı durumda olan tum mukellefler bakımından uygulanabilir olması gereklidir. Ayrıca, rapor değerlendirme komisyonunun dikkate alacağı ozelgenin ilgili konuda Gelir İdaresi Başkanlığınca verilmiş en guncel ozelge olması gerektiği tabiidir.
Diğer taraftan rapor değerlendirme komisyonlarının bir ozelgenin 369 uncu maddenin birinci fıkrası kapsamında olduğu kanaatine varmaları hÂlinde ozelgenin değerlendirilmesi amacıyla 140 ıncı maddenin dorduncu fıkrasında yer alan komisyon teşkil edilecek ve değerlendirme neticesinde verilen karar ilgili rapor değerlendirme komisyonu ile incelemeye yetkili olanı bağlayacaktır.
Tebliğ olunur.