Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 305) Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 305)
31 Aralık 2018 PAZARTESİ
Resmi Gazete
Sayı : 30642 (3. Mukerrer)
TEBLİĞ
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)'ndan:
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 305)
BİRİNCİ BOLUM
Amac ve Yasal Duzenlemeler
Amac
MADDE 1(1) Bu Tebliğin amacı, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mukerrer 80, 82, 86, 89/15, 103 ve mukerrer 121 inci maddelerinde yer alan ve yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar, basit usule tabi mukelleflerde toplu belge duzenleme uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden once ihrac edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2018 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin hususların acıklanmasıdır.
Yasal duzenlemeler
MADDE 2(1) 193 sayılı Kanunun mukerrer 121 inci maddesinde:
"...
Birinci fıkrada yer alan tutar, her yıl bir onceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hukumlerine gore belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."
hukmu yer almaktadır.
(2) 193 sayılı Kanunun mukerrer 123 uncu maddesinde:
"...
2. Bu Kanunun 19, 21, 23/8, 31, 47, 48, mukerrer 80, 82 ve 86 ncı maddeleri ile 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan maktu had ve tutarlar, her yıl bir onceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hukumlerine gore belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette tespit edilen had ve tutarları %50'sine kadar artırmaya veya indirmeye yetkilidir.
3. Bu Kanunun 103 uncu maddesinde yer alan vergi tarifesinin gelir dilim tutarları hakkında, bu maddenin (2) numaralı fıkrası uygulanır."
hukmu yer almaktadır.
İKİNCİ BOLUM
Yeniden Değerleme Oranında Artırılan Had ve Tutarlar
Yeniden değerleme oranında artırılan had ve tutarlar
MADDE 3(1) 193 sayılı Kanunun mukerrer 123 uncu maddesi hukmu uyarınca, aynı Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48, mukerrer 80, 82, 86, 89/15 ve 103 uncu maddelerinde yer alan ve 2018 yılında uygulanan had ve tutarlar 30/11/2018 tarihli ve 30611 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:503) ile 2018 yılı icin % 23,73 (yirmiuc virgul yetmişuc) olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenerek, 2019 takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
(2) 2019 takvim yılında uygulanmak uzere 193 sayılı Kanunun;
a) 21 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri icin uygulanan istisna tutarı 5.400 TL,
b) 23 uncu maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin muştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 19 TL,
c) 31 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi tutarları;
- Birinci derece engelliler icin 1.200 TL,
- İkinci derece engelliler icin 650 TL,
- Ucuncu derece engelliler icin 290 TL,
c) 47 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı;
- Buyukşehir belediye sınırları icinde 9.000 TL,
- Diğer yerlerde 6.000 TL,
d) 48 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan hadler;
- 1 numaralı bent icin 120.000 TL ve 180.000 TL,
- 2 numaralı bent icin 60.000 TL,
- 3 numaralı bent icin 120.000 TL,
e) Mukerrer 80 inci maddesinin ucuncu fıkrasında yer alan değer artışı kazanclarına ilişkin istisna tutarı 14.800 TL,
f) 82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan arızi kazanclara ilişkin istisna tutarı 33.000 TL,
g) 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 2.200 TL,
ğ) 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan basit usule tabi mukellefler icin kazanc indirimi tutarı 11.000 TL,
olarak tespit edilmiştir.
(3) 193 sayılı Kanunun 103 uncu maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2019 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak uzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.
18.000 TL'ye kadar % 15
40.000 TL'nin 18.000 TL'si icin 2.700 TL, fazlası % 20
98.000 TL'nin 40.000 TL'si icin 7.100 TL, (ucret gelirlerinde 148.000 TL'nin
40.000 TL'si icin 7.100 TL), fazlası % 27
98.000 TL'den fazlasının 98.000 TL'si icin 22.760 TL, (ucret gelirlerinde
148.000 TL'den fazlasının 148.000 TL'si icin 36.260 TL), fazlası % 35
(4) 193 sayılı Kanunun mukerrer 121 inci maddesi hukmu uyarınca, anılan maddenin birinci fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2019 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak uzere 1.200.000 TL olarak tespit edilmiştir.
UCUNCU BOLUM
Basit Usulde Vergilendirme ile İlgili Hususlar
Kar hadleri emsallerine gore duşuk olarak tespit edilmiş bulunan emtia icin ozel hadler
MADDE 4(1) Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine gore duşuk olarak tespit edilmiş bulunan emtia icin ozel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı Kanunun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2018 yılı icin 29/12/2017 tarihli ve 30285 mukerrer sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 302) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
(2) Buna gore, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2019 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri icin alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2018 tarihi itibariyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir.
(3) Belirtilen bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulun ozel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:136)'ndeki hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.
Basit usule tabi mukelleflerde gun sonunda toplu belge duzenleme uygulaması
MADDE 5 - (1) Basit usulde vergilendirilen mukelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:215) ile getirilen, belge vermedikleri gunluk hasılatları icin gun sonunda tek bir fatura duzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2019 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mukerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun gorulmuştur.
DORDUNCU BOLUM
Menkul Sermaye İradının Beyanında İndirim Oranı Uygulaması
2018 takvim yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulaması
MADDE 6(1) 193 sayılı Kanunun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 uncu maddesiyle yururlukten kaldırılan ikinci fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (doviz cinsinden acılan hesaplara odenen faiz ve kar payları, dovize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile doviz cinsinden ihrac edilen menkul kıymetlerden elde edilenler haric) fıkrada belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.
(2) 193 sayılı Kanunun indirim oranı uygulamasına yonelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak uzere 5281 sayılı Kanunla yururlukten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun gecici 67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hukmu gereğince 1/1/2006 tarihinden once ihrac edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yururlukte olan hukumler esas alınacağından, indirim oranı uygulaması bahsi gecen menkul kıymet gelirleri icin devam etmektedir.
(3) İndirim oranı; 213 sayılı Kanuna gore o yıl icin tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı donemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bolunmesi suretiyle tespit edilmekte olup, 213 sayılı Kanun hukumlerine gore 2018 yılı icin tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı % 23,73'tur. Bu donemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 16,90'dır. Buna gore, 2018 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (% 23,73 / %16,90=) % 140,41 olmaktadır.
Bu oranlar dikkate alındığında, 2018 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden buyuk cıkmaktadır.
(4) Bu kapsamda, 2018 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006 tarihinden once ihrac edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Ozelleştirme İdaresince cıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranının birden buyuk olması dolayısıyla beyan edilmeyecektir.
(5) Dovize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile doviz cinsinden ihrac edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının ve ticari işletmelere dahil kazanc ve iratların beyanında indirim oranı uygulanmamaktadır.
(6) 193 sayılı Kanunun gecici 67 nci maddesinin dorduncu fıkrası uyarınca, anılan Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006 tarihinden itibaren nihai olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması soz konusu değildir.
Yururluk
MADDE 7(1) Bu Tebliğ 1/1/2019 tarihinde yururluğe girer.
Yurutme
MADDE 8(1) Bu Tebliğ hukumlerini Hazine ve Maliye Bakanı yurutur.