GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 265)

1. Giriş

5615 sayılı Kanunla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda yapılan değişiklikler sonucu vergi sistemimize giren gercek ucretlerin vergilendirilmesinde asgarî gecim indirimi uygulaması ile ilgili acıklama ve duzenlemeler bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.

2. Yasal Duzenleme

5615 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun1 2 nci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mulga 32 nci maddesi 01/01/2008 tarihinden gecerli olmak uzere başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde yeniden duzenlenmiştir.

“Asgari gecim indirimi

Madde 32- Ucretin gercek usûlde vergilendirilmesinde asgarî gecim indirimi uygulanır.

Asgarî gecim indirimi; ucretin elde edildiği takvim yılı başında gecerli olan ve sanayi kesiminde calışan 16 yaşından buyuk işciler icin uygulanan asgarî ucretin yıllık brut tutarının; mukellefin kendisi icin % 50’si, calışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eşi icin % 10’u, cocukların her biri icin ayrı ayrı olmak uzere; ilk iki cocuk icin % 7,5 diğer cocuklar icin % 5’idir. Gelirin kısmî doneme ait olması halinde, ay kesirleri tam ay sayılmak suretiyle bu sureye isabet eden indirim tutarları esas alınır. Asgarî gecim indirimi, bu fıkraya gore belirlenen tutar ile 103 uncu maddedeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir dilimine uygulanan oranın carpılmasıyla bulunan tutarın, hesaplanan vergiden mahsup edilmesi suretiyle uygulanır. Mahsup edilecek kısmın fazla olması halinde iade yapılmaz.

İndirimin uygulamasında “cocuk” tabiri, mukellefle birlikte oturan veya mukellef tarafından bakılan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiş torunlardan mukellefle birlikte oturanlar dÂhil) 18 yaşını veya tahsilde olup 25 yaşını doldurmamış cocukları, “eş” tabiri ise, aralarında yasal evlilik bağı bulunan kişileri ifade eder.

İndirim tutarının tespitinde mukellefin, gelirin elde edildiği tarihteki medenî hali ve aile durumu esas alınır. İndirim, yukarıdaki oranlara gore hesaplanan tutarları aşmamak kaydıyla, ucret geliri elde eden aile fertlerinden her biri icin ayrı ayrı, cocuklar icin eşlerden yalnızca birisinin gelirine uygulanır. Boşananlar icin indirim tutarının hesabında, nafakasını sağladıkları cocuk sayısı dikkate alınır.

Bakanlar Kurulu, indirim konusu yapılacak toplam tutarın asgarî ucretin yıllık brut tutarını aşmaması şartıyla ikinci fıkrada belirtilen asgarî gecim indirimi oranlarını artırmaya veya kanunî oranına kadar indirmeye yetkilidir.

Asgarî gecim indiriminin uygulama donemleri ve mahsup şekli ile diğer hususlara ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir.”

3. Uygulamanın Esasları

Asgari gecim indirimi uygulamasından ucretleri gercek usulde vergilendirilen gercek kişiler yararlanabilecektir.

Asgari gecim indirimi, ucretin elde edildiği takvim yılı başında belirlenen 16 yaşından buyuk işciler icin uygulanan asgari ucretin yıllık brut tutarına;

· Mukellefin kendisi icin % 50’si

· Calışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eşi icin % 10’u

· Cocukların her biri icin ayrı ayrı olmak uzere ilk iki cocuk icin % 7,5’i

· Diğer cocuklar icin % 5’i

olmak uzere ucretlinin şahsi ve medeni durumu dikkate alınarak hesaplanan indirim oranlarının uygulanması sonucu bulunacak tutarın, Gelir Vergisi Kanununun 103 uncu maddesinde yer alan Gelir Vergisi tarifesinin birinci gelir dilimine uygulanan oranla carpılması sonucu bulunacak indirim tutarının 1/12’sinin aylık olarak hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmesi suretiyle bulunacaktır.

Peşin olarak odenen ucretler, asgari gecim indirimi uygulaması yonunden, nakden veya hesaben odemenin yapıldığı donemin geliri sayılacaktır. Orneğin, 01/01/2008 tarihinden onceki donemde ucretlerin peşin olarak odenmesi nedeniyle, bu tarihten sonraki doneme isabet eden ucret gelirleri, tahakkuk esasının gecerliliği nedeniyle, 01/01/2008 tarihinden once elde edilmiş sayıldığından soz konusu ucretler icin asgari gecim indirimi uygulanmayacaktır.

Asgari gecim indirimi tutarının, ucretlinin aylık hesaplanan vergisinden fazla olması halinde, fazlası dikkate alınmayacaktır.

Asgari gecim indiriminden, ucret gelirlerini yıllık beyanname ile bildirenler de yararlanabilecektir.

Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi kapsamında değerlendirilen ucret geliri elde edenler, orneğin sosyal guvenlik destekleme primi odemek suretiyle calışanlar ile kurumların yonetiminde gorevli olanlar da genel hukumlere gore asgari gecim indiriminden yararlanacaklardır.

Aşağıda sayılan ucret geliri elde edenler asgari gecim indirimi uygulamasından yararlanamayacaklardır.

· Ucretleri diğer ucret kapsamında vergilendirilen hizmet erbabı,

· Dar mukellefiyet kapsamında ucret geliri elde edenler,

· Başka bir kanun hukmu (3218, 4490, 4691 sayılı kanunlar v.b.) uyarınca

ucretlerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayanlar,

· Ucret geliri elde etmeyen diğer gercek kişiler.

4. Uygulamanın Yururluğe Giriş Tarihi

Asgari gecim indirimi uygulaması, 2008 yılından itibaren elde edilecek ucret gelirlerine uygulanmak uzere, 01/01/2008 tarihinden itibaren yururluğe girecektir.

5. Asgari Gecim İndirimi Tutarının Hesaplanması

Asgari gecim indirimi (A.G.İ.) tutarı, ucretin elde edildiği takvim yılı başında gecerli olan ve sanayi kesiminde calışan 16 yaşından buyuk işciler icin uygulanan asgarî ucretin yıllık brut tutarına bu Tebliğin “3. Uygulamanın Esasları” başlıklı bolumunde yer alan oranların uygulanması ile bulunan tutarın, gelir vergisi tarifesinin birinci gelir dilimine karşılık gelen oranla carpımı sonucu bulunur.

A.G.İ. Yıllık Tutarı = (Asgari Ucretin Yıllık Brut Tutarı x A.G.İ. Oranı) x %15 2

Asgari gecim indirimi yıllık tutarı, ucretlinin asgari gecim indiriminden bir yıl boyunca faydalanacağı net menfaattir. Aylık yapılan ucret odemelerinde ise asgari gecim indirimi, hesaplanan yıllık tutarın 12’ye bolunmesi suretiyle uygulanacak ve bir ay icerisinde yararlanılabilecek asgari gecim indirimi tutarı, yıllık olarak hesaplanan tutarın 1/12’sini gecemeyecektir.

Asgari gecim indiriminin yıllık tutarı, her ucretli icin asgarî ucret uzerinden hesaplanan yıllık vergi tutarını aşamayacak ve yılı icerisinde asgari ucret tutarında meydana gelen değişiklikler, asgari gecim indirimi uygulamasında dikkate alınmayacaktır.

Ucretlinin faydalanacağı azami indirim tutarı, elde ettiği ucret geliri uzerinden hesaplanan gelir vergisi ile sınırlı olduğundan, mahsup edilecek kısmın fazla olması halinde ucretliye herhangi bir iade yapılmayacaktır.

Onsekiz yaşını doldurmuş cocuklardan oğrenimi sona erenler, oğrenimin sona erdiği ayı takip eden aydan itibaren anne veya babasının asgari gecim indirimi hesabında dikkate alınmayacaklardır.

Yıl icinde işyeri veya işvereni değişen ucretliler, yeni işyerlerinde veya işverenleri nezdinde calışmaya başladıkları aydan itibaren asgari gecim indiriminden yararlanmaya devam edeceklerdir.

alıntı
__________________