Ozel Tuketim Vergisi Genel Tebliği Seri No: 14 ’te Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 28) 28 Kasım 2013 PERŞEMBE
Resmi Gazete
Sayı : 28835
TEBLİĞ
Maliye Bakanlığından:
OZEL TUKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 14'TE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 28)
4760 sayılı Ozel Tuketim Vergisi Kanunu1 uygulamasına ilişkin 14 Seri No.lu Ozel Tuketim Vergisi Genel Tebliğinin2 "7. TAŞIT ARACLARINDA VERGİ MATRAHI" bolumu aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

"7. TAŞIT ARACLARINDA VERGİ MATRAHI
4760 sayılı Ozel Tuketim Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 3 numaralı fıkrasına gore, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar icin verginin matrahı, bunların ilk iktisabında hesaplanacak OTV haric katma değer vergisi (KDV) matrahını oluşturan unsurlardan teşekkul etmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun3 20 nci maddesine gore teslim ve hizmet işlemlerinde matrah bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borclanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet veya değerler toplamını ifade etmektedir. Katma Değer Vergisi Kanununun 24 uncu maddesinde belirtilen unsurlar matraha dahil edilmekte, Kanunun 25 inci maddesinin (a) bendine gore mukellefin duzenlediği fatura veya benzeri vesikalarda gosterilen ticari teamullere uygun iskontolar ise matrahtan indirilebilmektedir.
Bu hukumler uyarınca, Ozel Tuketim Vergisi Kanunu eki (II) sayılı listedeki aracların OTV mukelleflerince ilk iktisap kapsamındaki teslimlerinde hesaplanacak OTV matrahı, teslim işleminin karşılığını teşkil eden bedel olup, bu bedelden, mukellefin duzenlediği faturada ayrıca gosterdiği ticari teamullere uygun iskontonun duşulmesi mumkun bulunmaktadır.
Ancak, Ozel Tuketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin 6487 sayılı Kanunun4 28 inci maddesi ile değişik (1) numaralı fıkrası uyarınca, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak vergi, mukellefin bu malı alış bedeli ile her halukarda bu malların imalatcısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan KDV matrahı uzerinden malın tabi olduğu orana gore hesaplanan vergi tutarından az olamayacaktır.

Buna gore, soz konusu mallar icin, mukellefin bu malı satış bedeli ve alış bedeli ile mal ithal edilmiş ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı, yurt icinde imal edilmiş ise imalatcının satış bedeli uzerinden hesaplanacak vergi tutarlarından en fazla olan tutar OTV olarak beyan edilip odenecektir. İthalatcı veya imalatcı firma ile OTV mukellefi arasında birden fazla safhanın bulunup bulunmaması yukarıda belirtilen doğrultuda OTV matrahının tespitini etkilemeyecektir.
Mukellefin malı alıcıya teslim ettiği tarihe kadar, bu malı mukellefe teslim eden tarafından iskonto yapılmış olması halinde, alış bedelinin yuzde 10'unu gecmemek uzere yapılan iskonto tutarı indirilmek suretiyle mukellefin alış bedeli hesaplanabilecektir. Ancak bu indirimler sonrası kalan tutar da malın imalatcısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından duşuk olamayacaktır.
Ornek: Distributor (A) firmasının ithal ettiği silindir hacmi 1.600 cm³'un altında olan bir otomobil icin ithalattaki KDV matrahı 42.000 TL olup, bu mal (A) tarafından, otomobil bayi olan (B) firmasına KDV haric 45.000 TL'ye teslim edilmiştir.
a) (A), bu otomobille ilgili olarak (B)'ye %15 iskonto (indirim) yapmıştır. Daha sonra (B), bu otomobili muşterisi (C)'ye ilk iktisap kapsamında, OTV ve KDV haric 40.000 TL'ye satmıştır. Bu durumda (B), (C) adına duzenleyeceği satış faturasında OTV'yi aşağıdaki gibi hesaplayacaktır.
Otomobilin vergisiz satış bedeli : 40.000 TL

Alış bedeli : 45.000 TL
İskonto tutarı (45.000 x 0,15 =) : 6.750 TL
Alış bedelinden indirilebilecek iskonto tutarı (45.000 x 0,10 =) : 4.500 TL
Alış bedelinden %10 iskonto tutarı duşulmuş tutar (45.000 - 4.500 =) : 40.500 TL
İthalattaki KDV matrahı : 42.000 TL
OTV matrahı : 42.000 TL
Hesaplanan OTV (42.000 x 0,40 =) : 16.800 TL

b) (A)'nın soz konusu malın ilk iktisap kapsamında satılıncaya kadar mukellef (B)'ye yaptığı iskonto (indirim) tutarının %5 olması halinde ise (B), (C) adına duzenleyeceği satış faturasında OTV'yi aşağıdaki gibi hesaplayacaktır.

Otomobilin vergisiz satış bedeli : 40.000 TL
Alış bedeli : 45.000 TL
İskonto tutarı (45.000 x 0,05 =) : 2.250 TL
Alış bedelinden iskonto tutarı duşulmuş tutar (45.0002.250 =) : 42.750 TL
İthalattaki KDV matrahı : 42.000 TL
OTV matrahı : 42.750 TL
Hesaplanan OTV (42.750 x 0,40 =) : 17.100 TL

Ote yandan, mukellefin alış bedeli olarak, bu malı mukellefe satanın duzenlediği fatura ve benzeri vesika uzerinde gosterilen tutar esas alınacaktır. Alış bedeli uzerinden yapılacak indirimlerin matrahın tespitinde dikkate alınabilmesi icin Vergi Usul Kanunu hukumleri kapsamında belgelendirilmesi gerekmektedir."
Tebliğ olunur.