27 Ağustos 2015 PERŞEMBE
Resmi Gazete
Sayı : 29458
TEBLİĞ
Maliye Bakanlığından:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 456)
1. Giriş
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 107/A maddesinde;
"Bu Kanun hukumlerine gore tebliğ yapılacak kimselere, 93 uncu maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabilir.
Elektronik ortamda tebligat, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci gunun sonunda yapılmış sayılır.
Maliye Bakanlığı, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her turlu teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."
hukmune yer verilmiştir.
Kanunun 148 inci maddesinde; Kamu idare ve muesseseleri, mukellefler veya mukelleflerle muamelede bulunan diğer gercek ve tuzelkişiler, Maliye Bakanlığının veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların isteyecekleri bilgileri vermeye mecbur oldukları hukum altına alınmıştır.
Kanunun 149 uncu maddesinde ise Maliye Bakanlığının kamu idare ve muesseseleri (Kamu hizmeti ifa eden kurum ve kuruluşlar dahil) ile gercek ve tuzel kişilere vergilendirmeye ilişkin olaylarla ilgili olarak kendilerinden yazı ile istenecek bilgileri belli fasılalarla ve devamlı olarak yazı ile vermek mecburiyeti getirmeye, mukerrer 257/4 uncu maddesinde de Kanunun 149 uncu maddesine gore devamlı bilgi vermek zorunda olanlardan istenilen bilgiler ile vergi beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya diğer guvenlik aracları konulmak suretiyle internet de dahil olmak uzere her turlu elektronik bilgi iletişim arac ve ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gercek veya tuzel kişiler aracı kılınarak gonderilmesi hususlarında izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname, bildirim ve bilgilerin aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi ceşitleri, mukellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya kanuni suresinden sonra kendiliğinden veya pişmanlık talepli olarak verilen beyannameler uzerine duzenlenen tahakkuk fişi ve/veya ihbarnameleri mukellefe, vergi sorumlusuna veya bunların elektronik ortamda beyanname gonderme yetkisi verdiği gercek veya tuzel kişiye elektronik ortamda tebliğ etmeye ve buna ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan Kanun hukumlerinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden Vergi Usul Kanunu hukumlerine gore tebliği gereken evraka ilişkin tebligatın elektronik ortamda yapılmasının sağlanması amacıyla aşağıdaki duzenlemeler yapılmıştır.
2. Amac ve Kapsam
Tebliğin amacı; vergi dairelerince duzenlenen ve muhataplarına 213 sayılı Kanun hukumlerine gore tebliği gereken evrakın, Gelir İdaresi Başkanlığı aracılığıyla elektronik ortamda tebliğ edilmesi ile ilgili usul ve esasları belirlemektir.
Elektronik ortamda tebliğ ile ilgili oluşturulan sistem ve bu sistemin kullanımına ilişkin acıklamalara Tebliğin ilerleyen bolumlerinde yer verilmiştir.
3. Tanımlar
Tebliğde gecen;
a) Bakanlık: Maliye Bakanlığını,
b) Başkanlık: Gelir İdaresi Başkanlığını,
c) Elektronik İmza: 15/1/2004 tarihli ve 5070 sayılı Elektronik İmza Kanununun 4 uncu maddesinde tanımlanan guvenli elektronik imzayı,
c) Elektronik Tebligat: 213 sayılı Kanun hukumlerine gore tebliği gereken evrakın Elektronik Tebligat Sistemi ile muhatapların elektronik adreslerine tebliğ edilmesini,
d) Elektronik Tebligat Adresi: Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bunyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortamı,
e) Elektronik Tebligat Sistemi: Bilişim sistemleri vasıtasıyla muhatabın elektronik tebligat adresine iletilmek uzere, tebliğ evrakının gonderildiği ve elektronik ortamda delillendirilerek tesliminin sağlandığı sistemi,
f) İnternet Vergi Dairesi: Mukellefler tarafından beyanname gonderilmesi, odeme yapılması, vergi levhası, borcu yoktur yazısı alınması gibi vergisel işlemlerin yapıldığı ve https://intvd.gib.gov.tr adresinden ulaşılan elektronik ortamı,
g) İşlem Zaman Bilgisi: Bir elektronik verinin, uretildiği, değiştirildiği, gonderildiği, alındığı ve/veya kaydedildiği zaman bilgisini,
ğ) Kanun: 213 sayılı Vergi Usul Kanununu,
h) Muhatap: Elektronik ortamda tebligat yapılacak olanları,
ı) Olay Kaydı: Elektronik tebligat hizmetinin verilmesi esnasında meydana gelen tum bilişim sistemi işlem kayıtlarını,
i) Vergi dairesi: Muhataplara 213 sayılı Kanun hukumlerine gore tebliğ edilecek evrakı duzenleyen daireyi,
ifade eder.
4. Elektronik Tebligat Yapılacak Kişiler
Kanunun 107/A maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili teknik altyapı kurulmuş ve tebliğe elverişli elektronik tebligat adresi, Başkanlık tarafından internet vergi dairesi bunyesinde oluşturulmuştur.
Kanun hukumlerine gore tebliği gereken elektronik imzalı evrak, elektronik tebligat sistemi kullanılmak suretiyle muhatabın elektronik tebligat adresine tebliğ edilebilecektir.
Bu Tebliğ ile tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirilen ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek olanlar aşağıda belirtilmiştir.
a) Kurumlar vergisi mukellefleri
b) Ticari, zirai ve mesleki kazanc yonunden gelir vergisi mukellefiyeti bulunanlar (Kazancları basit usulde tespit edilenlerle gercek usulde vergiye tabi olmayan ciftciler haric)
c) İsteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep edenler
Kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek olanlar, Tebliğle belirlenen surelerde bildirimde bulunarak elektronik tebligat adresi almak ve elektronik tebligat sistemini kullanmak zorundadır.
Bu mukelleflerin dışında kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep eden kişiler de sistemden isteğe bağlı olarak yararlanabileceklerdir.
5. Bildirim Yukumluluğu ve Elektronik Tebligat Adresi Edinme
5.1. Kurumlar Vergisi Mukelleflerinin Bildirimi ve Elektronik Tebligat Adresi Edinmesi
Elektronik tebligat sistemini kullanmak zorunda olan kurumlar vergisi mukelleflerinin, 01.01.2016 tarihine kadar orneği Tebliğ ekinde yer alan "Elektronik Tebligat Talep Bildirimi (Şirketler ve Diğer Tuzel Kişiler İcin)"ni (EK:1) kurumlar vergisi yonunden bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Bu mukellefler, soz konusu bildirimi kanuni temsilcileri veya elektronik tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yonelik ozel yetki iceren noterde verilmiş vekaletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla bizzat teslim edeceklerdir.
Bu Tebliğde getirilen zorunlulukların başladığı tarihten sonra mukellefiyet tesis ettiren kurumlar vergisi mukellefleri ise işe başlama tarihini takip eden 15 gun icerisinde Elektronik Tebligat Talep Bildiriminde bulunmak zorundadır.
Yapılan başvurunun değerlendirilmesi sonucu, gerekli şartları taşıyan mukelleflere internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi verilecektir. Boylece bu mukellefler elektronik tebligat adresi edinmiş olacaklardır.
5.2. Gelir Vergisi Mukelleflerinin Bildirimi ve Elektronik Tebligat Adresi Edinmesi
Elektronik tebligat sistemini kullanmak zorunda olan gelir vergisi mukelleflerinin, 01.01.2016 tarihine kadar orneği Tebliğ ekinde yer alan "Elektronik Tebligat Talep Bildirimi (Gercek Kişiler İcin)"ni (EK:2) internet vergi dairesinde elektronik ortamda doldurmaları ve elektronik tebligat sistemini kullanmaya başlamaları gerekmektedir.
Bu mukelleflerin, soz konusu bildirimi kendileri veya elektronik tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yonelik ozel yetki iceren noterde verilmiş vekaletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla gelir vergisi yonunden bağlı bulundukları vergi dairesine bizzat vermeleri de mumkundur.
İnternet vergi dairesini kullanarak elektronik ortamda bildirimde bulunan gelir vergisi mukelleflerine internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi verilmeyecek olup bu mukellefler sisteme her girişlerinde sistem tarafından kimlik doğrulaması yapılmak suretiyle elektronik tebligat sistemini kullanabileceklerdir.
Vergi dairesine bizzat veya vekili aracılığıyla başvuran gercek kişi mukelleflerin başvuruları değerlendirilecek ve gerekli şartları taşıyan mukelleflere internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi verilecektir.
İnternet vergi dairesini kullanarak elektronik ortamda veya vergi dairesine bizzat başvurarak sistemi kullanacak olan gelir vergisi mukellefleri, elektronik tebligat adresi edinmiş olacaklardır.
Tebliğde getirilen zorunlulukların başladığı tarihten sonra mukellefiyet tesis ettiren gelir vergisi mukellefleri, mukellefiyet tesisi sırasında bizzat veya elektronik tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yonelik ozel yetki iceren noterde verilmiş vekaletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla orneği Tebliğin ekinde (EK: 2) yer alan bildirimi doldurarak ilgili vergi dairesine vermek zorundadır.
5.3. İsteğe Bağlı Olarak Kendilerine Elektronik Tebligat Yapılmasını Talep Edenlerin Bildirimi ve Elektronik Tebligat Adresi Edinmesi
Tebliğ ile getirilen zorunluluk kapsamına girmeyen ancak isteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep eden tuzel kişiler ile tuzel kişiliği olmayan teşekkuller Tebliğin (5.1) bolumunde acıklandığı şekilde katma değer vergisi veya gelir (stopaj) vergisi yonunden bağlı bulundukları vergi dairesine başvuruda bulunarak sistemi kullanabileceklerdir.
Benzer şekilde, Tebliğ ile getirilen zorunluluk kapsamına girmeyen gercek kişi muhatapların, Tebliğin (5.2) bolumunde acıklandığı şekilde internet vergi dairesi aracılığıyla başvurarak veya ikametgahlarının bulunduğu yer vergi dairesine bizzat veya elektronik tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yonelik ozel yetki iceren noterde verilmiş vekaletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla başvuruda bulunarak sistemi kullanmaları mumkundur.
5.4. İnternet Vergi Dairesi Kullanıcı Kodu, Parola ve Şifresi Edinme
Elektronik tebligat sistemini kullanmak uzere, Tebliğ ekinde yer alan Elektronik Tebligat Talep Bildirimi ile bildirimde bulunan mukelleflere vergi dairesince, muracaat anında sistemden uretilecek internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden kapalı bir zarf verilecektir.
Şifre zarfının mukellefe veya yetki verilen kişiye tesliminde, "... Vergi Dairesi Başkanlığı/Mudurluğunun... vergi kimlik numaralı mukellefi .....................'ya Elektronik Tebligat Sistemi ve İnternet Vergi Dairesi işlemlerinde kullanmak icin kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden zarf, kapalı olarak teslim edilmiştir." şeklinde bir "Teslim Tutanağı" tanzim edilecek ve soz konusu tutanak, mukellef veya noterde verilmiş vekaletnameyle yetki verdiği kişi, mudur/vergi dairesi muduru veya mudur yardımcısı tarafından tarih konulmak suretiyle imzalanacaktır. Tanzim edilen Teslim Tutanağı ile Elektronik Tebligat Talep Bildiriminin birer orneği mukellefin dosyasında muhafaza edilecektir.
6. Elektronik Tebligatın Gonderilmesi ve Muhatabına İletilmesi
213 sayılı Kanun hukumlerine gore tebliği gereken evrak, elektronik imza ile imzalanacak ve vergi dairesi adına Başkanlık tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik tebligat adresine iletilecektir.
Elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi uzerinden erişilecektir. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gercek ve tuzel kişiler şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacaklardır. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gercek kişiler ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişeceklerdir.
Kanunun 107/A maddesi gereğince, elektronik imzalı tebliğ evrakı, muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci gunun sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.
Olay kayıtları, İşlem Zaman Bilgisi eklenerek, erişilebilir şekilde arşivlerde otuz yıl sureyle saklanacaktır. Hesaba erişim bilgilerinin iletimi ile sisteme erişimin guvenli bir şekilde yapılması icin gerekli tedbirler Başkanlık tarafından alınacak olup talep halinde elektronik tebligata ilişkin delil kayıtları ilgilisine veya yetkili mercilere sunulacaktır.
7. Elektronik Tebligat Sisteminden Cıkış
Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden cıkmaları mumkun değildir.
Tuzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. Gercek kişilerde ise ilgilinin olumu veya gaipliğine karar verildiğinin idare tarafından tespit edildiği durumlarda olum/karar tarihi itibarıyla ilgilinin elektronik tebligat adresi re'sen kapatılır. Mirascıların bağlı olunan vergi dairesine başvurması halinde de muteveffanın elektronik tebligat adresi kullanıma kapatılır.
8. Muhatabın Sorumluluğu
Muhatap;
a) Elektronik Tebligat Talep Bildirimini suresinde, tam ve doğru olarak vergi dairesine beyan etmekle,
b) Beyan edilen bilgilerde meydana gelecek değişiklikleri oncesinde veya en gec değişiklik tarihinde vergi dairesine bildirmekle,
c) Elektronik Tebligat Talep Bildiriminde belirtilen tum şartlara riayet etmekle,
c) Sistem kullanımına ilişkin olarak kendisine verilmiş olan kullanıcı kodu, parola ve şifre gibi bilgilerini korumakla, ucuncu kişilerle paylaşmamakla ve başkasına kullandırmamakla,
d) Sistem kullanımına ilişkin olarak kendisine verilmiş olan kullanıcı kodu, parola ve şifre gibi bilgilerin istenmeyen şekilde ucuncu kişilerin eline gectiğini tespit ettiğinde derhal vergi dairesine bilgi vermekle,
yukumludur.
Yukarıda yer verilen sorumlulukların yerine getirilmemesinden doğacak hukuki sonuclar muhatabın sorumluluğunda olup tum bildirimler vergi dairesine ulaştığı anda sonuc doğurur.
9. Ceza Hukumleri
Elektronik tebligat sistemine dahil olması zorunlu olanlardan bu Tebliğ ile getirilen yukumluluklere uymayanlar icin Kanunun 148, 149 ve mukerrer 257 nci maddeleri uyarınca, Kanunun Mukerrer 355 inci maddesindeki cezai mueyyide uygulanır.
Ceza uygulaması sonrasında re'sen oluşturulan internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi gercek kişilerde mukellefe, tuzel kişiler ile tuzel kişiliği olmayan teşekkullerde doğrudan kanuni temsilcisine tebliğ edilir ve elektronik tebligat adreslerine tebligat gonderimine başlanılır.
10. Diğer Hususlar
Kanun hukumlerine gore tebliği gereken evrak muhataplara elektronik tebligat sistemi ile tebliğ edilebileceği gibi Kanunda yer verilen diğer tebligat hukumlerine gore de tebliğ edilebilir.
Bağlı vergi dairesi mudurluklerinde (mal mudurlukleri) elektronik tebligat sistemine teknolojik uyum calışmaları devam etmekte olduğundan, bağlı vergi dairesi mudurluklerinin mukellefleri Tebliğ kapsamında bulunmamaktadır.
Elektronik Tebligat uygulamasına, 01.01.2016 tarihi itibariyle başlanılacaktır.
Ancak bu tarihten once bildirimde bulunanlara 01.10.2015 tarihinden itibaren elektronik tebligat yapılabilir.
11. Bu Tebliğ yayımı tarihinde yururluğe girer.
12. Bu Tebliğ hukumlerini Maliye Bakanı yurutur.
Tebliğ olunur.
Ekleri icin tıklayınız.